金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除

貸款損失準(zhǔn)備金一直是金融企業(yè)在匯算清繳期間非常關(guān)心的填報(bào)熱點(diǎn)，那么就讓我們一起來(lái)學(xué)習(xí)金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策及其填報(bào)方式吧!

一、適用主體

(一)政策性銀行、商業(yè)銀行、財(cái)務(wù)公司、城鄉(xiāng)信用社和金融租賃公司等金融企業(yè);

(二)經(jīng)省級(jí)金融管理部門(金融辦、局等)批準(zhǔn)成立的小額貸款公司。

二、準(zhǔn)予稅前提取貸款

損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍

(一)貸款(含抵押、質(zhì)押、保證、信用等貸款);

(二)銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款(含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等)、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等具有貸款特征的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn);

(三)由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)任的國(guó)外貸款，包括國(guó)際金融組織貸款、外國(guó)買方信貸、外國(guó)政府貸款、日本國(guó)際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國(guó)政府混合貸款等資產(chǎn)。

注意事項(xiàng)：以下風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)不得提取貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除!

金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國(guó)債投資、應(yīng)收股利、上交央行準(zhǔn)備金以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財(cái)政貼息、央行款項(xiàng)等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)。

除《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第86號(hào))第一條列舉資產(chǎn)之外的其他風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)。

三、計(jì)算公式

準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額

金融企業(yè)對(duì)其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第85號(hào))規(guī)定比例計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金：

(一)關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為2%;

(二)次級(jí)類貸款，計(jì)提比例為25%;

(三)可疑類貸款，計(jì)提比例為50%;

(四)損失類貸款，計(jì)提比例為100%。

需要注意的是，金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款如選擇了按《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第85號(hào))規(guī)定處理，則相關(guān)正常類貸款不能再適用《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第86號(hào))規(guī)定。另外，金融企業(yè)按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額;金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

四、填報(bào)方式

根據(jù)A105120《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)說(shuō)明，只要會(huì)計(jì)上發(fā)生貸款損失準(zhǔn)備金，不論是否納稅調(diào)整，均需填報(bào)。同時(shí)，金融企業(yè)還需要結(jié)合貸款審批發(fā)放、計(jì)提撥備、追索回收、損失認(rèn)定等環(huán)節(jié)的具體情況填報(bào)《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105090)、《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)等。

舉例說(shuō)明

下面，我們通過(guò)一個(gè)沒有稅會(huì)差異的簡(jiǎn)單案例來(lái)看看金融企業(yè)在匯算清繳時(shí)如何填寫納稅申報(bào)表。

A企業(yè)2021年貸款余額為15000萬(wàn)元，按年末貸款余額的1%計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金150萬(wàn)元，當(dāng)年未發(fā)生貸款損失。2022年發(fā)生貸款損失170萬(wàn)元，年末貸款余額為10000萬(wàn)元，按年末貸款余額的1%計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金100萬(wàn)元。若不考慮遞延所得稅，則2022年的貸款損失業(yè)務(wù)如何進(jìn)行稅務(wù)處理?

根據(jù)政策規(guī)定，A企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的準(zhǔn)備金=(10000×1%)-150=-50萬(wàn)元，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增2022年應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元。

A企業(yè)發(fā)生的貸款損失170萬(wàn)元，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金150萬(wàn)元，不足沖減的20萬(wàn)元可據(jù)實(shí)在計(jì)算2022年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

A企業(yè)在申報(bào)2022年度企業(yè)所得稅時(shí)，填表情況如下：

1. 填寫A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》

   
   

2.填寫《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105120)

五、政策依據(jù)

(一)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第86號(hào))

(二)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第85號(hào))

(三)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào))